REAPRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS: MÉTODOS E EXEMPLO - DUDAS - 2025

A reformulação das demonstrações financeiras é uma técnica especial utilizada para levar em conta o impacto que a elevação ou queda dos custos dos produtos tem sobre os números reportados em algumas regiões do mundo por empresas internacionais.

As demonstrações financeiras são ajustadas de acordo com os índices de preços, ao invés de se basear apenas na contabilidade de custos, a fim de mostrar uma imagem mais clara da posição financeira de uma empresa em ambientes inflacionários.

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O IAS 29 das Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) é o guia para entidades cuja moeda funcional é a moeda de uma economia hiperinflacionária. Este é o modelo de reformulação das demonstrações financeiras exigido pelas Normas Internacionais de Relatórios Financeiros, implementado em 174 países.

As empresas que fazem demonstrações inflacionárias podem ser obrigadas a atualizar periodicamente suas demonstrações para que sejam relevantes para as condições econômicas e financeiras atuais, complementando as demonstrações financeiras com base nos custos históricos com as demonstrações financeiras reapresentadas.

Vantagens e desvantagens

A reformulação das demonstrações financeiras traz muitos benefícios. A principal delas é que combinar a receita corrente com os custos atuais fornece uma análise muito mais realista da lucratividade do que outras alternativas.

Por outro lado, o processo de ajuste de contas para atender às variações de preços pode fazer com que as demonstrações financeiras sejam constantemente atualizadas e modificadas.

fundo

Contadores no Reino Unido e nos Estados Unidos discutem o efeito da inflação nas demonstrações financeiras desde o início dos anos 1900, começando com a teoria do número-índice e do poder de compra.

O livro de Irving Fisher de 1911 "The Buying Power of Money" foi usado como fonte por Henry W. Sweeney em seu livro de 1936 "Stabilized Accounting", que tratou da contabilidade constante do poder de compra.

Este modelo Sweeney foi usado pelo Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados em seu estudo de pesquisa de 1963, relatando os efeitos financeiros das mudanças no nível de preços.

Posteriormente, foi usado pelo US Board of Accounting Principles, pelo US Financial Standards Board e pelo UK Accounting Standards Steering Committee.

Sweeney defendeu o uso de um indicador de preço que cobre todo o produto nacional bruto.

Durante a Grande Depressão, a inflação atingiu cerca de 10%, o que levou algumas empresas a reformular suas demonstrações financeiras para refletir essa mudança.

Etapas finais

Durante um período de alta inflação na década de 1970, o Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (CNCF) estava revisando um projeto de proposta de demonstrações financeiras reajustadas ao nível de preços, quando a Comissão de Valores Mobiliários (CBV) emitiu o ASR 190.

A CBV exigiu que cerca de 1.000 das maiores corporações dos Estados Unidos fornecessem informações suplementares com base no valor de reposição. O CNCF retirou a sua proposta preliminar.

Em março de 1979, o CNCF redigiu o documento "Constant Dollar Accounting", que recomendava a utilização do Índice de Preços ao Consumidor (IPC) para que todos os consumidores urbanos pudessem liquidar as contas, porque é calculado mensalmente.

IAS 29 (Relatórios Financeiros em Economias Hiperinflacionárias) é o modelo de atualização das demonstrações financeiras do International Accounting Standards Board, autorizado em abril de 1989.

O que é a reformulação das demonstrações financeiras?

Quando uma empresa opera em um país onde há uma quantidade significativa de inflação ou deflação de preços, as informações históricas nas demonstrações financeiras não são mais relevantes.

Para neutralizar esse problema, em certos casos, as empresas podem usar números ajustados pela inflação, reformulando os números para refletir os valores econômicos atuais.

Em um sistema de contabilidade baseado em custos históricos, a inflação leva a dois problemas básicos. Primeiro, muitos dos valores históricos que aparecem nas demonstrações financeiras não são economicamente relevantes, porque os preços mudaram desde que foram incorridos.

Em segundo lugar, uma vez que os valores nas demonstrações financeiras representam dinheiro gasto em momentos diferentes e, por sua vez, representam diferentes valores de poder de compra, eles simplesmente não podem ser somados.

Exemplo

Adicionar o caixa de $ 10.000 em 31 de dezembro de 2018, com $ 10.000 representando o custo do terreno adquirido em 1955, quando o nível de preço era muito mais baixo, é uma transação duvidosa devido à quantidade significativamente diferente de poder de compra representado por os dois montantes.

Ao adicionar valores em moedas que representam diferentes valores de poder de compra, a soma resultante é enganosa. Seria como adicionar $ 10.000 a $ 10.000 para obter um total de $ 20.000.

Da mesma forma, ao subtrair quantias de dinheiro que representam diferentes quantias de poder de compra, pode resultar em um ganho de capital aparente que é na verdade uma perda de capital.

Se um edifício comprado em 1970 por $ 20.000 for vendido em 2016 por $ 200.000, quando seu valor de reposição for $ 300.000, o ganho aparente de $ 180.000 será totalmente ilusório.

Distorções inflacionárias

Ignorar as mudanças no nível geral de preços nas informações financeiras cria distorções nas demonstrações financeiras, tais como:

- Os lucros declarados podem exceder os lucros que podem ser distribuídos aos acionistas sem prejudicar as operações normais da empresa.

- Os valores dos ativos para estoque, equipamentos e planta não refletem seu valor econômico para o negócio.

- Os ganhos futuros não são facilmente projetados a partir dos ganhos históricos.

- O impacto das variações de preços nos ativos e passivos monetários não é claro.

- Eles são difíceis de prever as necessidades futuras de capital e podem levar a uma maior alavancagem, aumentando o risco do negócio.

Métodos

Método CNCF

Este método foi proposto em dezembro de 1974 pelo Financial Accounting Standards Council (CNCF).

Converte os valores que aparecem nas demonstrações financeiras em unidades iguais do poder de compra atual, de forma que as demonstrações financeiras atuais e as do ano anterior sejam comparáveis ​​em termos de poder de compra.

De acordo com essa proposta, todos os itens dos balanços e demonstrações do resultado das empresas serão atualizados em termos de unidades monetárias de igual poder aquisitivo. Essas demonstrações serão apresentadas, juntamente com as tradicionais demonstrações elaboradas em termos de custos históricos, de poder de compra desigual.

Ao aplicar este método contábil, a primeira etapa é separar todos os itens do balanço patrimonial atual em itens monetários, como dinheiro, contas a receber, contas a pagar e dívida de longo prazo, e itens não monetários, como estoques e ativos fixos.

Como os itens monetários já são expressos em unidades do poder de compra atual, nenhum ajuste adicional é necessário. No entanto, itens monetários em saldos de períodos anteriores devem ser expressos em termos de seu poder de compra atual.

Exemplo numérico

Por exemplo, se o caixa no balanço do ano passado foi definido para $ 1.000 e o poder de compra da moeda diminuiu 10%, o caixa no saldo do ano anterior agora será levado para $ 1.100.

Itens não monetários no balanço atual devem ser analisados ​​para determinar quando foram adquiridos. Portanto, um ativo fixo com um custo histórico de $ 1.000 no balanço atual, e que foi adquirido há dez anos, quando o poder de compra do dólar era 75% superior, seria reportado como $ 1.750.

Depois de efetuados os cálculos no primeiro ano de aplicação para ativos e passivos não monetários adquiridos em anos anteriores, a atualização para os anos subsequentes é relativamente simples e direta.

Contabilidade de custos atuais (CCA)

A abordagem CCA avalia os ativos pelo valor justo de mercado, e não pelo custo histórico, que é o preço incorrido durante a compra do ativo imobilizado.

De acordo com a CEC, os itens monetários e não monetários são atualizados para seus valores atuais.

Exemplo

A inflação pode ter seu maior impacto sobre os lucros relatados com estoques consideráveis. Considere o seguinte exemplo:

A loja de PCs de Patrick registrou vendas de $ 100.000 no ano passado. Seu custo de vendas foi de $ 75.000, o que representou um lucro bruto de $ 25.000.

Agora, digamos que a loja de PCs de Patrick vende exatamente o mesmo número de unidades este ano, mas devido à inflação de 5%, ela aumentou seus preços em 5%.

Também presume-se que o custo da mercadoria também aumentou 5%, mas metade de suas vendas serão feitas com estoque "antigo" que foi comprado no ano passado, ao custo do ano anterior.

Portanto, no ano em curso, a Patrick's PC Shop relatou vendas de $ 105.000 e um custo de vendas de $ 76.875 ($ 75.000 + 5%). Isso significa um lucro bruto de $ 28.125.

De um ano para o outro, os ganhos brutos de Patrick aumentaram em $ 3.125 ($ 28.125 - $ 25.000), embora seu nível de atividade empresarial permanecesse inalterado.

Conclusões

O aumento da receita da Patrick's PC Shop no exemplo não pode ser atribuído a um melhor desempenho. Eles são simplesmente "ganhos inflacionários".

A inflação também distorce a receita reportada quando os custos dos ativos fixos são lançados no resultado por meio de depreciação. O aumento nos valores de reposição do imobilizado não se reflete no encargo de depreciação.

A inflação tem impacto na forma como os investidores e potenciais compradores avaliam um negócio, se não avaliarem os ganhos da inflação.

Uma empresa que não leva em conta esse fator em seu planejamento financeiro pode ver o valor da empresa cair. Isso ocorreria apesar dos ganhos constantes ou moderadamente crescentes.

Referências

1. Daniel Liberto (2019). Contabilidade da inflação. Investopedia. Retirado de: investopedia.com.
2. Wikipedia, a enciclopédia livre (2019). Contabilidade da inflação. Retirado de: en.wikipedia.org.
3. Thomas D. Flynn (1977). Por que devemos contabilizar a inflação. Harvard Business Review. Retirado de: hbr.org.
4. Bizfilings (2019). A inflação e os procedimentos contábeis podem reduzir a exatidão da análise financeira. Retirado de: bizfilings.com.
5. Steven Bragg (2018). Contabilidade da inflação. Ferramentas de contabilidade. Retirado de: accountingtools.com.
6. Global Finance School (2019). Demonstrações Financeiras Ajustadas pela Inflação. Retirado de: globalfinanceschool.com.